TEMAS DE CONTABILIDAD: ESTIMACIONES
14. El auditor normalmente tendrá en cuenta a) Si los datos en los que se basan las estimaciones son razonablemente precisos, completos y relevantes. Cuando se utilicen datos contables, éstos deben ser consistentes con los procesados por el sistema contable. Por ejemplo, en la determinación de una provisión por garantías posventa, el auditor debe obtener seguridad razonable de que los datos relativos a los productos vendidos que se encuentran todavía en garantía, así como el período de la misma, coinciden con la información de las ventas procedente del sistema contable. b) Si los datos recopilados se han analizado adecuadamente y si han sido proyectados con criterios razonables para determinar la estimación contable.
Como ejemplo pueden citarse los análisis de antigüedad de las cuentas a cobrar y la proyección del número de meses de demanda que pueden satisfacerse con las mercancías en almacén, en base a la utilización pasada y prevista. c) Si la entidad tiene una base adecuada que justifique las principales hipótesis utilizadas en las estimaciones contables. En algunos casos, las hipótesis pueden basarse en estadísticas industriales o gubernamentales, tales como tasas futuras de inflación, tipos de interés, datos de empleo y crecimiento esperado del mercado. En otros casos serán específicas para la entidad y se basarán en datos generados internamente. 15. El auditor también puede obtener evidencia mediante fuentes externas a la empresa. Por ejemplo, cuando examine una provisión relativa a la obsolescencia de las existencias, calculada por referencia a las ventas futuras previstas, además de examinar datos internos tales como niveles pasados de ventas, pedidos en cartera y tendencias del mercado, puede obtener evidencia con análisis del mercado y con proyecciones de ventas del sector. De igual manera, cuando examine las estimaciones de la dirección acerca de las posibles implicaciones financieras de litigios o reclamaciones, el auditor puede obtener comunicación directa con los asesores legales de la entidad. 16. Al evaluar las hipótesis en las que se basan las estimaciones, el auditor considerará entre otras cuestiones, si son: - Razonables, en el marco de los resultados actuales de los hechos previstos en períodos anteriores. - Congruentes con las hechas en otras estimaciones contables. - Consistentes con los planes de la dirección que se consideren apropiados. El auditor debe prestar especial atención a las hipótesis que son sensibles a variaciones a las de carácter subjetivo y a las susceptibles de contener errores significativos. 17. En el caso de procesos complejos de estimación que impliquen la aplicación de técnicas especializadas, el auditor puede considerar necesario utilizar el trabajo de un experto, por ejemplo, de un ingeniero que estime la cuantía de las reservas de mineral en una explotación extractiva. (Véase al respecto la norma técnica sobre utilización del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas.) 18. El auditor revisará la razonabilidad de los procedimientos de cálculo
utilizados por la dirección para la preparación de estimaciones contables. Esta revisión habría de tener en cuenta el conocimiento del auditor de los resultados de la entidad en períodos previos, los criterios utilizados por otras entidades del mismo sector y los planes futuros de la dirección puestos en su conocimiento. Verificación de los cálculos
19. El auditor habitualmente comprobará los cálculos realizados por la dirección. La naturaleza, programación y alcance de sus comprobaciones dependerán de factores tales como la complejidad inherente en el cálculo de la estimación, su evaluación de los procedimientos y métodos utilizados por la entidad en su determinación y su importancia relativa en el contexto de la información financiera. Comparación de las estimaciones anteriores con sus resultados actuales
20. El auditor normalmente comparará las estimaciones hechas para períodos previos con los resultados reales para ayudarle a: a) obtener evidencia sobre la fiabilidad global de los procedimientos de la entidad en la determinación de estimaciones; b) considerar si es necesario introducir modificaciones en los procedimientos de cálculo utilizados; y c) evaluar si las diferencias entre las estimaciones previas y los resultados de las mismas actualmente conocidos han sido cuantificadas y que, cuando resulte necesario, se han realizado o puesto de manifiesto los ajustes adecuados. Evaluación de los procedimientos de la dirección para la aprobación de las estimaciones
21. Las estimaciones contables significativas normalmente se revisan y aprueban por la dirección. En general, el auditor debe comprobar si ello se lleva a cabo en el nivel adecuado de la dirección y si queda constancia en los documentos apropiados. Utilización de una estimación independiente 22. El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente, y compararla con la preparada por la dirección. En el caso de que esté utilizando el trabajo de un experto independiente, normalmente debe evaluar los datos, considerar las
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