TEMAS DE CONTABILIDAD: FACTURAS
Lo que permitirá obtener una cuenta de resultados del ejercicio correcta, imputándole la totalidad de los gastos efectivamente devengados. Cuando se reciba la correspondiente factura:
(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir (Debe comprobarse, una vez transcurrido un plazo prudente, que todas estas subcuentas han resultado saldadas) Hacienda Pública, IVA soportado a (400) Proveedores
(472)
Con lo que el IVA soportado se imputa al período de liquidación en el que efectivamente nace el derecho a su deducción. El procedimiento práctico más frecuentemente seguido, en cuanto a la fecha real (no a la del registro contable) de contabilización de estos hechos, consiste en demorar todo lo posible el cierre real de la contabilidad del ejercicio. De esta forma, las facturas fechadas en el ejercicio anterior, recibidas antes de la presentación de la liquidación del IVA del último período, pueden imputarse en su totalidad al ejercicio precedente. Aquellas que se reciben con posterioridad a la presentación de la liquidación del IVA, si corresponden al ejercicio anterior, son contabilizadas de la forma descrita. Para evitar errores, cuando la contabilización se hace en fechas reales posteriores, sin haber cerrado la contabilidad del ejercicio precedente, se contabilizarán al mismo tiempo, o al menos se darán al mismo tiempo, las órdenes de contabilización de los apuntes correspondientes al ejercicio en curso y al precedente. Frecuentemente, no es posible seguir, para todas las facturas, el procedimiento temporal señalado y es necesario contabilizar las facturas pendientes de recibir a partir de albaranes de recepción o incluso órdenes de pedido o documentos análogos, lo que puede ocasionar desajustes entre el importe de las facturas previsto y el real. Las diferencias se llevarán a las cuentas 679 «Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores» o 779 «Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores», o, potestativamente, a la de Compras, si los importes tienen poca importancia relativa. Así, por ejemplo, si, habiendo previsto que el neto de la factura a recibir iba a ascender a 130, habíamos contabilizado:
130 (60..) Compras de... a (4009)
Proveedores, facturas pendientes de recibir 130
Y si, cuando recibimos la factura, observamos que el neto es únicamente de 100 (inferior al previsto), siendo el IVA de 16, contabilizaremos:
130 116 (4009) (472) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar (Para saldar la cuenta) Hacienda Pública, IVA soportado (Por lo que figura en la factura) a (400) Proveedores 116 (Por el importe efectivamente debido) a (779) Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores 30 o potestativamente a (60..) Compras de... (Si la diferencia tiene poca importancia relativa; este aspecto se explica en la cuenta 779)
SETIEMBRE 2001
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400 PROVEEDORES
Si la diferencia tuviese sentido contrario, se cargaría en 679 «Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores» o, potestativamente, si el importe tuviese poca importancia relativa en 600 «Compras».
La cuenta 400 «Proveedores» también se abonará: a2) Por los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores con facultad de su devolución a éstos, con cargo a la cuenta 406.
Recepción de envases a devolver
A la recepción de los envases y embalajes, y siguiendo los mismos criterios señalados en los comentarios del apartado a1 anterior respecto a la posesión de las facturas, suponiendo que se reciba una factura del siguiente tipo:
Mercancías XX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X envases, a X euros/envase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA 16 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 1.000 480 3.480
Se contabilizará:
2.000 1.000 1.480 (60..) (406) (472) Compras de... Envases y embalajes a devolver a proveedores Hacienda Pública, IVA soportado (Recordamos que los envases y embalajes a devolver también forman parte de la base imponible del IVA) a (400) Proveedores (Por el total de la factura)
3.480
Es decir, si los envases y embalajes son retornables y no se han recibido con finalidad de adquisición, en lugar de utilizar para su contabilización la cuenta 602 «Compras de otros aprovisionamientos» se contabilizarán en la cuenta de balance 406 «Envases y embalajes a devolver a proveedores». Cuando devolvamos los envases, nuestro proveedor tendrá que expedir y enviarnos una factura que rectifique la anteriormente emitida, en la que se especifique el número y fecha de la o las facturas rectificadas. Suponiendo que la factura de rectificación presente, entre otros, los siguientes datos:
Factura de abono n.º XX Devolución de X envases, a X euros/envase. . . . . . . . . . . . IVA 16 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.000 160 1.160
A partir de este documento, contabilizaremos:
1.160 (400) Proveedores a (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores a (472) Hacienda Pública, IVA soportado (Obsérvese que no se abona al IVA repercutido, sino que se considera como una rectificación del IVA soportado, contabilizado con anterioridad)
1.000 160
Si el proveedor demora el envío de la factura de rectificación y, por necesidades del cierre del ejercicio, tenemos que contabilizar la devolución antes de recibir el documento, contabilizaremos:
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400 PROVEEDORES
1.000
(400..)
Proveedores, facturas pendientes de recibir a (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores (Identificándolo mediante subcuenta) (Por el neto)
1.000
Y, cuando se reciba la factura:
1.160 (400) Proveedores a (400..) a (472)
Proveedores, facturas pendientes de recibir Hacienda Pública, IVA soportado
1.000 160
Con lo que el IVA soportado se imputa al período de liquidación en el que efectivamente nace el derecho a su deducción. Las diferencias se tratarían de la forma señalada en los comentarios del apartado a1 anterior.
Adquisición de envases
El importe de los envases y embalajes que no sean objeto de devolución deberá ser trasladado desde la cuenta 406 «Envases y embalajes a devolver a proveedores» a la cuenta 602 «Compras de otros aprovisionamientos». El tratamiento contable de estas operaciones se señala, con mayor detalle, en las explicaciones de la cuenta 406 «Envases y embalajes a devolver a proveedores».
La cuenta 400 «Proveedores»: b) Se cargará: b1) Por la formalización de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 401.
Aceptación de efectos
Cuando aceptamos los efectos, contabilizamos:
(400) Proveedores a
(401)
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Si los «efectos» girados por los proveedores no han sido aceptados por nosotros, no contabilizaremos nada y la obligación de pago seguirá estando reflejada en la cuenta 400 «Proveedores».
b2) Por la cancelación total o parcial de las deudas de la empresa con los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Pagos de las deudas
Cuando paguemos a los proveedores:
(400) Proveedores a (57..) Caja o Bancos
b3) Por los «rappels» que correspondan a la empresa, concedidos por los proveedores, con abono a la cuenta 609.
«Rappels» obtenidos
Los «rappels» se definen como descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Si estos descuentos vienen incluidos en la propia factura de la compra se considerarán, sin más, como un menor importe de la compra.
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