TEMAS DE CONTABILIDAD:
OM 28.12.94
N.o de cuentas
HABER
Ejercicio N
Ejercicio N - 1
778 779
13. Ingresos extraordinarios 14. Ingresos y beneficios de otros ejercicios
IV. Resultados extraordinarios negativos (A11 + A12 + A13 + A14 + A15 B10 B11 B12 B13 B14). . IV. Pérdidas antes de impuestos (BIII + BIV AIII AIV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Resultado del ejercicio (pérdidas) (BV + A16 + A17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
MARZO 1995
IV - 115
OM 28.12.94
PRÁCTICA CONTABLE
Memoria 4. Normas de valoración Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes partidas: a) Gastos de establecimiento; indicando los criterios utilizados de capitalización, amortización y, en su caso, saneamiento. b) Inmovilizado material, indicando los criterios utilizados de capitalización, amortización, provisiones y, en su caso, saneamiento. Justificación, en su caso, de la amortización del fondo de comercio en un período superior a cinco años. Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero. c) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre: -- amortización y dotación de provisiones; -- capitalización de intereses y diferencias de cambio; -- contabilización de costes de ampliación, modernización y mejoras; -- determinación del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado; -- las partidas del inmovilizado material que figuran en el activo por una cantidad fija; -- actualizaciones de valor practicadas al amparo de una ley. d) Valores negociables y otras inversiones financieras análogas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas. e) Créditos no comerciales, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos en las correcciones valorativas y, en su caso, el devengo de intereses. f) Existencias; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas y capitalización de intereses y diferencias de cambio en moneda extranjera. Además se precisarán los criterios de valoración de las partidas que figuran en el activo por una cantidad fija. g) Acciones propias en poder de la sociedad. h) Subvenciones; indicando el criterio de imputación a resultados. i) Provisiones para pensiones y obligaciones similares; indicando el criterio de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos cubiertos. j) Otras provisiones del grupo 1; indicando el criterio de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones. k) Deudas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoración, así como los de imputación a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas. l) Impuesto sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para su contabilización. m) Transacciones en moneda extranjera; indicando lo siguiente: -- criterios de valoración de saldos en moneda extranjera; -- procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en pesetas de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubieren sido expresados en moneda extranjera; -- criterios de contabilización de las diferencias de cambio. n) Ingresos y gastos o) Provisiones de tráfico; indicando el criterio de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de los riesgos cubiertos. 7. Inmovilizado material 7.1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicando lo siguiente: IV - 116
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saldo inicial; entradas o dotaciones; aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta salidas, bajas o reducciones; disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta saldo final.
En los datos indicados habrá que distinguir en las partidas de inmuebles, por separado, los importes correspondientes a solares. Cuando se efectúan actualizaciones, deberá indicarse: -- ley que lo autoriza; -- importe de la revalorización para cada partida, así como del aumento de la amortización acumulada; -- efecto de la actualización sobre la dotación a la amortización y, por tanto, sobre el resultado del próximo ejercicio. 7.2. Información sobre: -- Importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio realizadas al amparo de una ley y el efecto de dichas revalorizaciones sobre la dotación a la amortización y a las provisiones en el ejercicio. -- Coeficientes de amortización utilizados por grupos de elementos. -- Características de las inversiones en inmovilizado material adquiridas a empresas del grupo y asociadas, con indicación de su valor contable y de la correspondiente amortización acumulada. -- Características de las inversiones en inmovilizado material situadas fuera del territorio español, con indicación de su valor contable y de la correspondiente amortización acumulada. -- Importe de los intereses y diferencias de cambio en moneda extranjera capitalizados en el ejercicio. Se indicará también el importe capitalizado de ambos conceptos correspondiente a ejercicios anteriores y que formen parte del valor de los elementos que permanezcan en el activo. -- Inmuebles incorporados al inmovilizado en el ejercicio con indicación, en su caso, del cambio de destino. Se desglosarán según el uso final de los inmuebles según la clasificación que aparece en el anexo. -- Beneficios o pérdidas procedentes de inmuebles. -- Inmuebles para alquiler, distinguiendo los que están en alquiler y los pendientes de alquilar e indicando metros cuadrados y ubicación. Se desglosarán según el uso final de los inmuebles según la clasificación que aparece en el anexo. -- Inmuebles hipotecarios. -- Importe del suelo incluido en el inmovilizado. -- Provisiones por depreciación derivadas de disposiciones en materia de ordenación del territorio y urbanismo. -- Características del inmovilizado no afecto directamente a la explotación, indicando su valor contable y la correspondiente amortización acumulada. -- Importe y características de los bienes totalmente amortizados, obsoletos técnicamente o no utilizados. -- Bienes afectos a garantías y reversión. -- Subvenciones y donaciones recibidas relacionadas con el inmovilizado material. -- Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación, así como los compromisos firmes de venta. -- Situaciones especiales de inmuebles, tales como usufructos, embargos y situaciones análogas. -- Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como: arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones análogas. 9. Créditos comerciales Información sobre: -- Ingresos por intereses diferidos; indicando el importe imputado a resultados del ejercicio y el saldo pendiente de tal imputación. -- Anticipos de cientes detallando los importes y si son en efectivo o en efectos comerciales a cobrar.
EMPRESAS INMOBILIARIAS
OM 28.12.94
-- Importe de los efectos descontados en el ejercicio. -- Importe de los efectos descontados al cierre del ejercicio. 10. Existencias Información sobre: -- Compromisos firmes de compra y venta, así como información sobre contratos de futuro relativos a existencias. -- Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garantías, pignoraciones, fianzas y otras razones análogas, indicando las partidas a que afectan y su proyección temporal. -- Bienes inmuebles adquiridos por cobro de créditos. Se desglosarán según el uso final dado a los bienes indicado conforme a la clasificación que aparece en el anexo. -- Inmuebles incorporados del inmovilizado en el ejercicio, con indicación del cambio de destino. -- Desglose de la variación y del saldo final de existencias de promociones en curso y de edificios construidos, distinguiendo según el uso final conforme a la clasificación que aparece en el anexo indicando por separado los importes correspondientes a solares. En particular se detallarán los importes incorporados a la partida «Obra en curso de construcción de ciclo largo». -- Importe de los intereses y diferencias de cambio en moneda extranjera capitalizados en el ejercicio. Se indicará también el importe capitalizado de ambos conceptos correspondiente a ejercicios anteriores y que formen parte del valor de los elementos que permanezcan en el activo. -- Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de las existencias, tal como: litigios, seguros, embargos, etc. 12. Subvenciones -- Información sobre el importe y características de las subvenciones recibidas que aparecen en las partidas del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias. -- Información sobre el cumplimiento e incumplimiento de las condiciones asociadas a las subvenciones. -- Información sobre subvenciones recibidas para viviendas en alquiler. 15. Deudas no comerciales 15.1. Desglose de la partida D.IV.2 del pasivo del balance, «Otras deudas», distinguiendo entre deudas transformables en subvenciones, proveedores de inmovilizado y otras. Desglose de las partidas E.III.1 y E.III.2 del pasivo del balance, «Deudas con empresas del grupo» y «Deudas con empresas asociadas», distinguiendo entre préstamos y otras deudas y deudas por intereses 15.2. Información, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre: -- Importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio y hasta su cancelación, distinguiendo por empresas del grupo, asociadas y otros. Estas indicaciones figurarán separadamente para cada una de las partidas relativas a deudas, conforme al modelo de balance. -- Importe de las deudas con garantía real. -- Desglose de las deudas en moneda extranjera según los tipos de moneda en que estén contratadas y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente, distinguiendo por empresas del grupo, asociadas y otros. -- Tipo de interés medio de las deudas no comerciales a largo plazo. -- Importe disponible en las líneas de descuento, así como las pólizas de crédito concedidas a la empresa con sus límites respectivos, precisando la parte dispuesta. -- Importe disponible de préstamos hipotecarios, subrogables o no, precisando la parte dispuesta y distinguiendo entre viviendas en protección oficial y restantes. -- Importe de los gastos financieros de préstamos hipotecarios distinguiendo entre viviendas de protección oficial y restantes. -- Importe de los gastos financieros devengados y no pagados.
SETIEMBRE 2001
-- Detalle de obligaciones y bonos en circulación al cierre del ejercicio, con indicación de las características principales de cada uno (interés, vencimientos, garantías, condiciones de convertibilidad, etc.). 16. Situación fiscal -- Explicación de la diferencia que exista entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal. Conciliación del resultado con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
Aumentos Disminuciones
Resultado contable del ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades . Diferencias permanentes . . . Diferencias temporales:
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-- con origen en el ejercicio . -- con origen en ejercicios
anteriores . . . . . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores . . . . . . . . Base imponible (resultado fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
( ..........) ......
-- Además, deberá indicarse la siguiente información: · La diferencia entre la carga fiscal imputada al ejercicio y a los ejercicios anteriores y la carga fiscal ya pagada o que se habrá de pagar por esos ejercicios, en la medida en que esa diferencia tenga un interés cierto con respecto a la carga fiscal futura. Se deberá desglosar esta diferencia, distinguiendo entre impuesto anticipado e impuesto diferido. · Las diferencias que se produzcan entre la valoración contable y la que correspondería por correcciones de valor excepcionales de los elementos del activo inmovilizado y del activo circulante que sean debidas solamente a la aplicación de la legislación fiscal, debidamente justificadas. · Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, indicando el plazo y las condiciones para poderlo hacer. · Naturaleza e importe de los incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como deducciones y desgravaciones a la inversión, por creación de empleo, etc., así como los pendientes de deducir. · Compromisos adquiridos en relación con incentivos fiscales. · Información sobre la situación fiscal de las uniones temporales de empresas en que se participa. · Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en relación con la situación fiscal. 18. Fianzas recibidas y constituidas por operaciones de arrendamiento de inmuebles Importe de las fianzas recibidas y constituidas en operaciones de arrendamiento de inmuebles, distinguiendo entre corto y largo plazo e informando sobre viviendas de protección oficial y otras. 19. Ingresos y gastos 19.1. Desglose de las partidas 2.a, 2.b y 2.d del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias, «Consumo de edificios adquiridos», «Consumo de terrenos, solares» y «Consumo de otros aprovisionamientos» distinguiendo entre compras y variación de existencias. Se incluirán igualmente las transferencias de inmovilizado a existencias de promociones en curso y edificios construidos. IV - 117
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