TEMAS DE CONTABILIDAD: OBRA
OM 27.1.93
313. Materiales de construcción Arena, grava, gravilla, balastro, manpuestos y otros áridos o piedras naturales o de machaqueo, adoquines, bordillos, peldaños, sillería, placas, pizarras y otros elementos de piedra elaborada, ladrillos, bloques, bovedillas, tejas, losetas, tubos y otros elementos de tierras cocidas, azulejos, etc. 314. Productos cerámicos Aparatos sanitarios de loza, porcelana y gres (lavabos, inodoros, bidés, pilas, fregaderos, etc.). 315. Vidrio Vidrio plano (estirado, armado, impreso, luna pulida, templado, estratificado, doble acristalamiento, espejos, etc.), fibra de vidrio para aislamiento y otros artículos de vidrio. 316. Productos químicos de base y derivados y material de plástico y textil Productos de caucho, pinturas, barnices y lacas; productos de base para el revestimiento, oxígeno embotellado, derivados de los betunes sintéticos, abrasivos y explosivos elaborados por la industria química (impermeabilizantes sellados). Aislantes térmicos o acústicos de plástico, tuberías, planchas y otros productos terminados en plástico. Papeles y telas de revestimiento. 317. Productos y material metálico Carpintería metálica en puertas, ventanas, marcos, barandillas, rejas, verjas y otros elementos (conducciones, desagües, ventilaciones, etc.). Elementos de calderería, grifería y artículos de fontanería, cerraduras, cerrojos, herrajes, clavos, tornillos, alambres, telas y mallas metálicas. Aparatos electrodomésticos, cocinas, calentadores, aparatos de calefacción, ascensores y muebles metálicos. 318. Material eléctrico Conductores eléctricos, cuadros, interruptores contadores, transformadores, material de alumbrado, equipo telefónico y otros materiales para instalaciones eléctricas, aisladores térmicos, etc. 319. Madera Carpintería de madera (puertas, ventanas, marcos, cercos, molduras, persianas, muebles, etc.), parquet y entarimados, tablones, tablas y tableros, rollizos y postes y elementos de corcho. Las cuentas 310/319 figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 300/309. 32. Otros aprovisionamientos 320. Elementos y conjuntos incorporables. 321. Combustibles. 322. Repuestos. 325. Materiales diversos. 328. Material de oficina. 320. Elementos y conjuntos incorporables Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a la obra sin someterlos a transformación. 321. Combustibles Materias energéticas susceptibles de almacenamiento, no incluidas en la cuenta 310. 325. Materiales diversos Otras materias de consumo que no han de incorporarse a la construcción. Las cuentas 320/329 figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 300/309. 33. Gastos iniciales de anteproyecto o proyecto 330. Gastos iniciales de anteproyecto. 335. Gastos iniciales de proyecto. Costes en que incurre el contratista, antes de que el contrato se formalice y anteriores a su adjudicación.
JUNIO 1993
Las cuentas 330/339 figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 340/349. 34. Obras en curso 340. Edificación residencial en curso. 341. Edificación no residencial en curso. 342. Ingeniería civil. 345. Reformados, añadidos y modificaciones de obra. Unidades de obra que se encuentren en fase de formación o ejecución parcial al cierre del ejercicio y que no se han computado como ventas o cifra de negocios. Las cuentas 340/349 figurarán en el activo del balance; solamente funcionarán con motivo del cierre del ejercicio. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonarán, al cierre del ejercicio por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710. b) Se cargarán por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 710. Nota. Las normas de valoración referentes a la obra en curso se han introducido en la norma 18 «Ventas, ingresos por obra ejecutada y otros ingresos», de la quinta parte de este texto. 35. Obras terminadas 350. Edificación residencial. 351. Edificación no residencial. 352. Ingeniería civil. Unidades de obra terminadas al cierre del ejercicio. Las cuentas 350/359 figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 340/349. 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados 360. Subproductos A. 361. Subproductos B. 365. Residuos A. 366. Residuos B. 368. Materiales recuperados A. 369. Materiales recuperados B. Subproductos. Los de carácter secundario o accesorio de las obras. Residuos. Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que al ejecutar las obras principal o accesoria, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. Materiales recuperados. Los que, por tener valor intrínseco entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en las obras. Las cuentas 360/369 figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 340/349. 37. Trabajos auxiliares 370. Instalaciones generales de obra. 371. Instalaciones específicas de obra. Trabajos, no directamente certificables, necesarios para la ejecución de la obra y pendientes de incorporar a la misma. Instalaciones generales de obra. Las que se originan por el montaje de una obra, necesaria para ejecutarla y que afectan al conjunto total de la misma. Instalaciones específicas de obra. Las que se originan por el montaje de elementos específicos para ejecutar determinadas unidades de obra. Las cuentas 370/379 figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 340/349. 39. Provisiones por depreciación de existencias 390. Provisión por depreciación de existencias comerciales. 391. Provisión por depreciación de materiales y elementos almacenables. 392. Provisión por depreciación de otros aprovisionamientos. IV - 11
OM 27.1.93
PRÁCTICA CONTABLE
393. Provisión por depreciación de gastos iniciales de anteproyecto o proyecto. 394. Provisión por depreciación de obras en curso. 395. Provisión por depreciación de obras terminadas. 396. Provisión por depreciación de subproductos, residuos y materiales recuperados. 397. Provisión por depreciación de trabajos auxiliares. Expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio. Las cuentas 390/397 figurarán en el activo del balance minorando las existencias. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonarán por la dotación que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuesta 693. b) Se cargarán por la dotación efectuada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 793.
b) Se cargará por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57. 412. Subcontratistas empresas del grupo Deudas con las empresas del grupo en su calidad de subcontratistas incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 410. 413. Subcontratistas empresas asociadas Deudas con las empresas multigrupo y asociadas en su calidad de subcontratistas incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 410. 414. Otros acreedores por prestaciones de servicios Deudas con suministradores de servicio que no tienen la condición estricta de proveedores ni de subcontratistas Figurarán en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por la recepción «a conformidad» de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62. b) Se cargará: b1) Por la formalización de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 415. b2) Por la cancelación total o parcial de las deudas de la empresa con los acreedores, con abonos a las cuentas que correspondan del subgrupo 57. 415. Otros acreedores, efectos comerciales a pagar Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores ni de subcontratistas formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará cuando la empresa acepte los efectos, con cargo, generalmente, a la cuenta 414. b) Se cargará por el pago de los efectos el llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57. 417. Anticipos a subcontratistas Entregas a subcontratistas normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de las obras o servicios futuros a realizar. Cuando estas entregas se efectúen a empresas del grupo, multigrupo o asociadas deberán desarrollarse las cuentas de cuatro cifras correspondientes. Figurarán en el activo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por las entregas de efectivo a los subcontratistas con abono a cuentas del subgrupo 57. b) Se abonará a la terminación de las obras o servicios realizados por subcontratistas «a conformidad», con cargo, generalmente, a la cuenta 606. 43. Clientes 430. Clientes. 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. 432. Clientes, empresas del grupo. 433. Clientes, empresas asociadas. 434. Clientes, obra ejecutada pendiente de certificar. 435. Clientes de dudoso cobro. 437. Anticipos de clientes. 439. Clientes, obra certificada por anticipado. 430. Clientes Importe de las certificaciones de obra o facturas emitidas por obra ejecutada, así como créditos por ventas o créditos con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal.
GRUPO 4 Acreedores y deudores por operaciones de tráfico Cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año. Para estas últimas y a efectos de su clasificación se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas. 41. Subcontratistas y otros acreedores varios 410. Subcontratistas 411. Subcontratistas efectos comerciales a pagar. 412. Subcontratistas empresas del grupo. 413. Suncontratistas, empresas asociadas. 414. Otros acreedores por prestaciones de servicios. 415. Otros acreedores, efectos comerciales a pagar. 417. Anticipos a subcontratistas 419. Acreedores por operaciones en común. Cuando los acreedores por prestaciones de servicios sean empresas del grupo, multigrupo o asociadas, se abrirán cuentas de tres cifras que específicamente recojan los débitos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro. 410. Subcontratistas Deudas con personas físicas o jurídicas que realizan, para el contratista, bien la ejecución parcial o total de una obra, bien la realización de trabajos propios de oficios que complementan la actividad de dicho contratista. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento, generalmente, es el siguiente: a) Se abonará por la recepción «a conformidad» de obras y servicios, con cargo a la cuenta 606. b) Se cargará: b1) Por la formalización de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 411. b2) Por la cancelación total o parcial de las deudas de la empresa con los subcontratistas con abono a cuentas del subgrupo 57. b3) Por los descuentos, estén o no incluidos en factura, que le concedan a la empresa, por pronto pago, sus subcontratistas con abono a la cuenta 765. 411. Subcontratistas efectos comerciales a pagar Deudas con subcontratistas formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará cuando la empresa acepte los efectos, con cargo, generalmente, a la cuenta 410. IV - 12
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
OM 27.1.93
Figurará en el activo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará: a1) Por el importe de las ventas realizadas y de la obra ejecutada y certificada en el ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 70. a2) Por el importe de la obra ejecutada en ejercicios anteriores y certificada en el ejercicio, con abono a la cuenta 434. a3) Por el importe de la obra certificada y pendiente de ejecutar, con abono a la cuenta 439. b) Se abonará: b1) Por la formalización del crédito en efectos de giro aceptados por el cliente, con cargo a la cuenta 431. b2) Por la cancelación total o parcial de las deudas de los clientes, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. b3) Por su clasificación como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 435. b4) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 650. b5) Por los descuentos, estén o no incluidos en factura, que se concedan a los clientes por pronto pago, con cargo a la cuenta 665. b6) Por las devoluciones de ventas, con cargo a la cuenta 708. Nota. Las tasas u otros impuestos, en su caso, que el cliente deduzca del importe de la certificación, se cargarán, generalmente, a cuentas del subgrupo 63, con abono a la cuenta 430. 434. Clientes, obra ejecutada pendiente de certificar Importe de la obra ejecutada en el ejercicio y pendiente de certificar al finalizar el mismo. Figurará en el activo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará, al cierre del ejercicio, por el importe de la obra ejecutada en el mismo y no certificada, con abono a la cuenta 706. b) Se abonará, a la expedición de la certificación de la obra ejecutada en ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta 430. 437. Anticipos de clientes Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros. En particular, se incluirán las certificaciones cobradas cuando se siga el método del contrato cumplido para el reconocimiento de ingresos. Cuando estas entregas se efectúen por empresas del grupo, multigrupo o asociadas deberán desarrollarse las cuentas de tres cifras con los desgloses correspondientes. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 57. b) Se cargará por las ventas o ingresos por obra ejecutada a los clientes, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70. 439. Clientes, obra certificada por anticipado Importe de las cantidades certificadas pendientes de ejecución. Cuando estas cantidades pertenezcan a empresas del grupo, multigrupo o asociadas deberán desarrollarse las cuentas de tres cifras con los desgloses correspondientes. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por el importe de la obra certificada y pendiente de ejecutar, con cargo a la cuenta 430. b) Se cargará cuando la obra se ejecute, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.
SETIEMBRE 1994
46. Personal 460. Anticipos de remuneraciones. 464. Entregas para gastos a justificar. 465. Remuneraciones pendientes de pago. 464. Entregas para gastos a justificar Cantidades entregadas al personal de la empresa para su posterior justificación. Figurará en el activo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará al efectuarse las entregas citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57. b) Se abonará al justificarse las entregas, con cargo a las cuentas del grupo 6 que correspondan, y en caso de sobrante, a cuentas del subgrupo 57. 49. Provisiones por operaciones de tráfico 490. Provisión para insolvencias de tráfico. 492. Provisión para indemnizaciones por fin de obra. 493. Provisión para insolvencias de tráfico de empresas del grupo. 494. Provisión para insolvencias de tráfico de empresas asociadas. 496. Provisión para indemnizaciones del personal. 497. Provisión para terminación de obra. 498. Provisión para pérdidas por obras. 499. Provisión para otras operaciones de tráfico. 492. Provisión para indemnizaciones por fin de obra Provisiones para hacer frente a los gastos por indemnizaciones al finalizar la obra, excluidas las recogidas en la cuenta 496. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimación realizada, con cargo a la cuenta 6953. b) Se cargará, al cierre del ejercicio, por la dotación efectuada en el año anterior con abono a la cuenta 7953. 496. Provisión para indemnizaciones del personal Provisiones para indemnizaciones al personal, por obras. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimación realizada, con cargo a la cuenta 6954. b) Se cargará, al cierre del ejercicio, por la dotación efectuada en el año anterior, con abono a la cuenta 7954. 497. Provisión para terminación de obra Provisiones para hacer frente a los gastos de conservación de la obra durante el período de garantía, retirada de obra y levante de instalaciones y gastos de liquidación y fianzas hasta su devolución. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará al cierre del ejercicio, por el importe de la estimación realizada, con cargo a la cuenta 6955. b) Se cargará, al cierre del ejercicio, por la dotación efectuada en el año anterior, con abono a la cuenta 7955. 498. Provisión para pérdidas por obras Provisiones para cobertura de estimación de pérdidas en obras no finalizadas, incluidas las que correspondan a la empresa por las operaciones de las uniones temporales de empresas. También se incluirá en esta cuenta el importe estimado para hacer frente a la posición neta deudora derivada de los activos y pasivos financieros en moneda no convertible, al cierre del ejercicio, en los términos establecidos en las normas de valoración. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará al cierre del ejercicio, por el importe de la estimación realizada, con cargo a la cuenta 6956. IV - 13
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